Когда Объединённые Арабские Эмираты ввели федеральный режим корпоративного налога, многие компании предположили, что все субъекты свободных зон автоматически получат нулевую ставку. На практике освобождение зависит от двух отдельных столпов: статуса «назначенной зоны» свободной зоны в соответствии с федеральным законом и требований к субстанции, установленных рамками Qualified Free‑Zone Person (QFZP). Понимание того, как эти столпы взаимодействуют, необходимо инвесторам, желающим построить операции с реальным результатом 0 % корпоративного налога.

Понимание рамок 0 % корпоративного налога

Федеральный закон о корпоративном налоге устанавливает стандартную ставку 9 % для налогооблагаемого дохода, но явно сохраняет ставку 0 % для прибыли, полученной субъектами, которые удовлетворяют как критерию «назначенной зоны», так и требованиям к субстанции QFZP. Закон определяет назначенную зону как свободную зону, официально признанную Министерством финансов и Федеральным налоговым управлением как соответствующую определённым нормативным стандартам, включая прозрачное управление и механизмы соблюдения. Только субъекты, работающие в таких зонах, могут воспользоваться положением о нулевой ставке, при условии выполнения требований к субстанции.

Тесты на субстанцию ориентированы на экономическую реальность бизнеса, а не на его юридическую форму. Они оценивают, осуществляет ли субъект основные доходо‑приносящие виды деятельности, нанимает ли квалифицированный персонал и поддерживает ли достаточные физические помещения в свободной зоне. Тесты применяются ежегодно, и при отсутствии достаточной субстанции применяется стандартная ставка корпоративного налога к мировым прибылям субъекта.

Помимо законодательно установленных тестов, налоговый орган требует регулярную подачу «сертификата налогового резидентства» и «декларации субстанции» в рамках ежегодного пакета соблюдения требований. В этих документах должны быть указаны количество сотрудников, офисные площади и характер выполняемых действий. При выполнении всех условий субъект получает де‑факто 0 % корпоративного налога, что может стать решающим фактором при выборе места расположения.

Статус назначенной зоны: что это значит для налога

Свободная зона получает статус назначенной зоны после официальной оценки Министерством финансов, которое проверяет нормативную базу зоны, структуру управления и соответствие международным налоговым стандартам. Этот статус не является постоянным; он пересматривается периодически и может быть отозван, если зона не поддерживает требуемые стандарты, что приводит к применению стандартной ставки корпоративного налога к резидентным компаниям.

Таблица ниже сравнивает две типичные категории свободных зон — те, которые получили статус назначенной зоны, и те, которые его не имеют — и подчёркивает практические налоговые последствия для компаний, работающих в каждой из них.

Для компаний, ставящих в приоритет налоговую эффективность, основное преимущество назначенной зоны — возможность сохранять прибыль без корпоративного налога, при условии выполнения критериев субстанции QFZP. Однако статус не гарантирует освобождение; он лишь открывает путь к нулевой ставке, зависящий от выполнения обязательств по субстанции, рассмотренных в следующем разделе.

Требования к субстанции QFZP — основные обязательства

Рамки Qualified Free‑Zone Person определяют три основных столпа субстанции: экономическая деятельность, персонал и помещения. Экономическая деятельность требует, чтобы субъект осуществлял подлинные основные бизнес‑функции — такие как продажи, предоставление услуг или управление интеллектуальной собственностью — внутри свободной зоны, а не просто использовал её как почтовый ящик. Деятельность должна быть пропорциональна получаемой выручке и подтверждаться контрактами, счетами и операционными записями.

• Персонал: Субъект должен нанять минимум квалифицированных сотрудников, физически присутствующих в свободной зоне значительную часть финансового года. Точный порог варьируется в зависимости от вида деятельности, но принцип заключается в том, что персонал должен быть способен выполнять основные функции без привлечения офшорных ресурсов.
• Помещения: Должен поддерживаться физический офис, склад или производственное помещение соответствующего размера. Площадь должна быть достаточной для персонала и характера деятельности и должна быть отражена в арендных договорах или документах о собственности, представляемых налоговому органу.

Соблюдение проверяется посредством годового аудита субстанции, который может проводить лицензированный аудитор или непосредственно Федеральное налоговое управление. Аудит проверяет кадровые реестры, арендные договоры и операционные журналы, чтобы подтвердить соответствие установленным порогам. Если аудит выявит недостаток, субъект будет переквалифицирован как не‑QFZP и подлежит стандартной ставке корпоративного налога на мировой доход.

Свободные зоны, соответствующие критериям назначенной зоны

Закон ОАЭ о корпоративном налоге определяет «назначенную зону» как территорию свободной зоны, удовлетворяющую набору законодательных условий, главным образом тому, что субъект осуществляет свои основные доходо‑приносящие действия полностью в зоне и что нормативная база зоны обеспечивает четкое разделение от основной части страны. Для признания зоны назначенной орган должен выдать официальное заявление и вести реестр квалифицирующихся лиц.

• Dubai International Financial Centre (DIFC)
• Abu Dhabi Global Market (ADGM)
• Jebel Ali Free Zone (JAFZA)
• Khalifa Industrial Zone Abu Dhabi (KIZAD)
• Dubai Airport Free Zone (DAFZA)
• Sharjah Airport International Free Zone (SAIF Zone)
• Ras Al Khaimah Economic Zone (RAKEZ)
• Hamriyah Free Zone (HFZ)

Все перечисленные выше зоны получили официальное признание от Министерства финансов и поэтому могут предлагать квалифицирующимся субъектам свободных зон ставку 0 % корпоративного налога, при условии, что прибыль бизнеса получена от деятельности, «существенно осуществляемой» в зоне. Общей чертой этих зон является строгий режим лицензирования, связывающий каждую лицензию с конкретной деятельностью, и требование физического присутствия, которое может быть выполнено через офисные помещения, склады или специализированные решения flexi‑desk.

Важно помнить, что статус назначенной зоны является предварительным условием, а не гарантией 0 % ставки. Компании также должны соблюдать более широкие правила «субстанция превыше формы», введённые в рамках налоговой реформы 2023 года, иначе налоговые органы могут переквалифицировать доход как полученный на материковой части.

Свободные зоны, соответствующие тесту субстанции QFZP

Режим квалифицированного лица свободной зоны (QFZP) добавляет слой требований к субстанции, выходящих за рамки базового заявления о зоне. Чтобы быть признанным QFZP, компания должна продемонстрировать реальную экономическую деятельность в свободной зоне, которую Федеральное налоговое управление (FTA) оценивает через «тест субстанции», охватывающий три ключевых измерения: физическое присутствие, квалифицированные сотрудники и основные доходные виды деятельности.

• Dubai Multi‑Commodity Centre (DMCC)
• Dubai Silicon Oasis (DSO)
• Abu Dhabi Airport Free Zone (ADAFZ)
• Ajman Free Zone (AFZ)
• Fujairah Creative City (FCC)
• Al Ain Free Zone (AAFZ)
• Dubai South Free Zone (DSFZ)
• Ras Al Khaimah Free Trade Zone (RAK FTZ)

Эти зоны внедрили чёткие руководства по минимальному количеству штатных сотрудников, доле офисных площадей относительно бизнес‑деятельности и требованию, чтобы большинство доходов генерировалось из сделок, физически осуществляемых в зоне. Многие из них также предоставляют «сертификат субстанции», который можно представить FTA в качестве доказательства соответствия.

Когда компания проходит тест субстанции QFZP, автоматически применяется ставка корпоративного налога 0 %, независимо от того, имеет ли свободная зона также заявление о назначенной зоне. Однако на практике тест субстанции строже, и несоблюдение любого из трёх столпов может привести к переоценке налоговой позиции.

Практическое сравнение: пересечения и пробелы

Оба подхода — список назначенных зон и режим QFZP — направлены на защиту целостности 0‑% корпоративного налогового стимула ОАЭ, но они опираются на несколько разные предпосылки. Список назначенных зон относительно статичен и отражает зоны, получившие официальное правительственное заявление. В отличие от него, реестр QFZP динамичен и расширяется по мере того, как зоны принимают детальные руководства по субстанции, требуемые FTA.

• Пересечение — зоны такие как DIFC, ADGM, JAFZA, KIZAD, DAFZA, SAIF Zone, RAKEZ и Hamriyah присутствуют в обоих списках, что означает соответствие как базовому заявлению, так и более строгому тесту субстанции.
• Пробелы — некоторые зоны, например DMCC и DSO, соответствуют критериям субстанции QFZP, но ещё не получили заявление о назначенной зоне. И наоборот, несколько зон, таких как Abu Dhabi Global Market, имеют статус назначенной зоны, но не опубликовали явные руководства по тесту субстанции, оставляя компаниям полагаться на общие критерии FTA.

С практической точки зрения, компании, работающие в зоне с пересечением, обладают наибольшей определённостью: они могут полагаться на статус назначенной зоны для получения 0‑% ставки и одновременно представить сертификат субстанции, чтобы предотвратить любые возражения. Компаниям, находящимся в зоне, удовлетворяющей только одному набору критериев, следует провести детальную оценку рисков, возможно, расширив операционную базу для выполнения недостающего требования.

В итоге, самым безопасным подходом в 2026 году является выбор свободной зоны, присутствующей как в списке назначенных зон, так и в реестре QFZP, что гарантирует соблюдение как формального заявления, так и теста «субстанция‑над‑формой», и обеспечивает полное получение выгоды от 0‑% корпоративного налога ОАЭ.

Вердикт: какие свободные зоны действительно подходят для 0 % налога?

На практике только свободные зоны, официально признанные «назначенными зонами» согласно налоговому законодательству ОАЭ, могут надёжно заявлять о ставке 0 % корпоративного налога для квалифицируемой деятельности. Статус назначенной зоны присваивается Министерством финансов после детального анализа управления зоной, требований к субстанции и характера размещённых в ней бизнесов. Зоны, не получившие этого статуса — даже если они рекламируют себя как безналоговые — остаются в рамках стандартного корпоративного налога и должны соответствовать требованиям субстанции режима QFZP (Qualified Free‑Zone Person).

• Официальное назначение Министерством финансов как «назначенной зоны».
• Соответствие тесту субстанции QFZP (адекватные офисные площади, квалифицированный персонал и экономическая деятельность в зоне).
• Вид деятельности, входящий в список освобождённых (например, торговля, услуги, производство, полностью осуществляемые внутри зоны).
• Непрерывная отчётность перед налоговым органом для подтверждения текущей пригодности.
• Отсутствие постоянного представительства за пределами свободной зоны, которое могло бы вызвать налоговые обязательства.

При выполнении этих критериев свободная зона может выдать «сертификат налогового освобождения» своим держателям лицензий, подтверждающий, что субъект имеет право на ставку 0 %. Такой сертификат важен как для компании, так и для налогового органа, поскольку обеспечивает прозрачный аудит и устраняет любые сомнения относительно налоговой позиции.

Часто задаваемые вопросы

Нужен ли физический офис в свободной зоне, чтобы воспользоваться ставкой 0 % налога?

Физическое присутствие обычно требуется для выполнения правил субстанции, однако некоторые зоны допускают виртуальные офисы при условии соблюдения минимального порога персонала и активности.

Может ли компания, зарегистрированная в свободной зоне, всё равно облагаться налогом, если она ведёт бизнес за пределами ОАЭ?

Если большинство доходов генерируется из деятельности за пределами ОАЭ, компания может считаться имеющей налогооблагаемое присутствие в другой юрисдикции, что потенциально приводит к налогообложению там.

В чём разница между статусом «назначенной зоны» и статусом «QFZP»?

Статус назначенной зоны — это широкая классификация, автоматически предоставляющая ставку 0 % налога, тогда как статус QFZP требует от компании демонстрации экономической субстанции в соответствии с законодательством ОАЭ.

Как часто компания свободной зоны должна подавать отчёты о субстанции?

Компании, подпадающие под QFZP, обязаны ежегодно подавать отчёт о экономической субстанции, подтверждая соответствие требуемым порогам по персоналу, помещениям и операционным расходам.

Является ли гарантия 0 % корпоративного налога постоянной?

Ставка 0 % действует в рамках текущего налогового законодательства ОАЭ, однако правительство может в будущих бюджетах изменить пороги или критерии, поэтому рекомендуется постоянный мониторинг соответствия.